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[廠房工程] 江西創(chuàng)力實業(yè)有限公司廠房工程 一期
2018-05-30
2018年3月28日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，確定深化增值稅改革的措施，進一步減輕市場主體稅負。從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，降稅幅度為5.88%；交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。
稅率從11%降至10%，從宏觀層面來看，政府始終密切關注相關行業(yè)營改增推進的實效，并切實為企業(yè)著想調(diào)整措施，力求真正實現(xiàn)稅負“只減不增”。從建筑業(yè)層面來看，作為最后一批實行營改增的行業(yè)之一，其行業(yè)復雜性和特殊性決定了建筑業(yè)營改增推進之難。相關行業(yè)人士表示，營改增對建筑業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響不容小覷，建筑業(yè)企業(yè)必須從加強自身建設、規(guī)范經(jīng)營行為等方面著手，真正地、全面地降低稅負，助力建筑業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
勢在必行 喜憂參半
營改增是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。而這樣深刻的變革對建筑業(yè)來說，是減稅紅利，也是一段時期內(nèi)將面臨的挑戰(zhàn)。
2011年年底，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）明確了建筑業(yè)適用增值稅一般計稅方法且稅率為11%.同其他行業(yè)相比，建筑業(yè)戶數(shù)眾多、業(yè)務形態(tài)豐富、利益調(diào)整復雜，具有一定的特殊性，因此，建筑業(yè)營改增并沒有如期推行。
2016年，李克強總理在《政府工作報告》中提出，從5月1日起全面實施營改增，并強調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負只減不增”。2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，其中規(guī)定提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%.自此，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點，建筑業(yè)營改增也正式落地。
從2016年5月1日到2018年5月1日，兩年的過渡時間，建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)從思想上和行動上接受營改增落地的事實，并更加務實地研究營改增推進的具體措施。對于營改增真正實現(xiàn)降低企業(yè)稅負，建筑業(yè)人士認為有壓力且有挑戰(zhàn)。
2017年年底，中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布的《建筑業(yè)營改增實施情況調(diào)研報告》（以下簡稱《報告》）指出，從調(diào)研結(jié)果來看，大部分企業(yè)對于營改增都采取積極應對的態(tài)度，但是仍有超過60%的企業(yè)表示，營改增以后稅收負擔不降反升。其中公路建設行業(yè)的情況最為嚴峻：中國公路建設行業(yè)協(xié)會對148家公路施工企業(yè)的調(diào)研結(jié)果表明，70.95%的公路施工企業(yè)稅負增加，18.24%的企業(yè)稅負持平。《報告》的調(diào)研結(jié)果并沒想象中那么樂觀，建筑業(yè)營改增要迎來利好，仍需繼續(xù)優(yōu)化。
原江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長汪士和表示，這兩年經(jīng)過建設行政主管部門、建筑行業(yè)協(xié)會及建筑業(yè)同行不斷做工作，有關部門出臺部分補救政策，2017年對2016年企業(yè)實行營改增一年后情況調(diào)研結(jié)果離實現(xiàn)國家稅改政策的預期目標、切實減輕企業(yè)的負擔，仍存在一定距離。
南京建筑業(yè)協(xié)會會長于國家認為，建筑業(yè)企業(yè)營改增實施的具體情況喜憂參半。他說，營改增實施以來，國家稅務主管部門連續(xù)發(fā)布了一些細則、補充意見、通知等，使營改增在建筑業(yè)企業(yè)基層操作得到進一步的改進和完善。但減輕稅負的效果目前尚未充分體現(xiàn)，從建筑業(yè)長遠發(fā)展和當前建筑市場行情來看，建筑業(yè)企業(yè)度過政策磨合期仍有很長的路要走。
持續(xù)深化 倒逼轉(zhuǎn)型
營改增本是降稅減負的一項重大戰(zhàn)略決策，也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、構(gòu)建統(tǒng)一稅制、減輕企業(yè)負擔、激發(fā)企業(yè)活力的一項重要舉措，對推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義。建筑業(yè)營改增的推進同樣也被給予了“降稅減負”的美好預期，未來建筑業(yè)營改增的推進無論是政策還是具體舉措都將繼續(xù)深化，確保稅負只減不增。
行業(yè)人士表示，經(jīng)過兩年時間的實踐總結(jié)，一方面營改增倒逼企業(yè)加強管理、優(yōu)化管理，最大幅度地降低自身稅負，同時通過稅收政策，完善建筑業(yè)市場秩序，促進建筑業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。但另一方面營改增的實施也暴露出長期積累的行業(yè)問題。由于自身管理粗放、施工周期長、施工技術(shù)工藝陳舊、采購供應多元復雜和傳統(tǒng)經(jīng)營管理觀念難以改變等因素的綜合作用，在營改增實施過程中，施工企業(yè)稅負確實會出現(xiàn)“不降反升”的現(xiàn)象。這也意味著在營改增現(xiàn)有政策既定的大背景下，建筑施工企業(yè)如何進一步?jīng)_破困局、降低稅負，變憂為喜，仍是進入新時代建筑業(yè)企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的新課題。
首先認清現(xiàn)實，切實解決實際存在的問題?！秷蟾妗分刑岢?，建筑業(yè)營改增存在的共性問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一是進項稅額抵扣不足導致稅負增加。二是業(yè)主和供應商從自身利益出發(fā)，擠壓建筑業(yè)企業(yè)利潤空間。三是地方爭搶稅源，強令企業(yè)在項目所在地設立子（分）公司，加重企業(yè)負擔。四是現(xiàn)行的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定與營改增后的企業(yè)現(xiàn)狀存在矛盾。五是預繳增值稅，加重企業(yè)納稅成本。六是預收款帶來的進項不匹配及差額征稅難以實施。七是PPP項目財稅政策不明確，導致稅務風險和稅負增加等。
其次轉(zhuǎn)變觀念，主動防控可能存在的風險。杭州新中大科技股份有限公司總裁韓愛生表示，營改增是近30年來建筑業(yè)所面臨的最大的變革之一，它給行業(yè)企業(yè)帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。第一是法律風險。建筑工程類企業(yè)在長期粗放式發(fā)展中形成的管理運營模式（如資質(zhì)共享、聯(lián)營掛靠等）如不及早改變，營改增后會產(chǎn)生大量“增值稅法律風險”的現(xiàn)象。第二是稅務風險。營改增后，涉稅相關職責不僅在財務部門，更向市場經(jīng)營、物資采購、工程管理和企業(yè)管理等部門擴散，給企業(yè)稅收事務的多部門協(xié)同及專業(yè)性管理帶來挑戰(zhàn)。如果能夠?qū)崿F(xiàn)合理的稅務統(tǒng)籌，大多數(shù)建筑企業(yè)可以享受營改增帶來的政策紅利。第三是經(jīng)營風險。當前，部分企業(yè)仍然采用聯(lián)營合作的模式，營改增后，建筑企業(yè)財務及納稅核算管理需要滿足合同流、貨物流、資金流和發(fā)票流“四流合一”，這給企業(yè)在經(jīng)營方面帶來了挑戰(zhàn)。
再其次，源頭管控，提升企業(yè)實際稅務能力。我國建筑施工企業(yè)多數(shù)是勞動密集型企業(yè)，人工成本費用占總成本費用的比重較大。除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費用外，很大一部分還包含著勞務分包成本，我國對勞務公司能否實行營改增還沒有確切定論，建筑企業(yè)在勞務分包合同條款中對涉稅部分如何商定無疑是項重要因素。建筑企業(yè)在投標過程中，對業(yè)主方的招標文件里有關涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材、代購系統(tǒng)設備等方面，應就增值稅專用發(fā)票的歸屬問題在合同談判中予以高度的關注和明確，避免出現(xiàn)企業(yè)稅款無法抵扣的情況。同時，加強源頭控管，從材料采購環(huán)節(jié)抓起，在比質(zhì)比價和洽談合同時，就要樹立增值稅專用發(fā)票取得和抵扣的觀念，提高抵扣率，減輕企業(yè)的稅負。
最后，優(yōu)化管理，規(guī)范企業(yè)自身經(jīng)營行為。必須增加進項稅的抵扣額，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)自身的獲利能力，增強建筑企業(yè)在市場中競爭能力，盡可能抵消營改增對建筑企業(yè)帶來的不利影響。引進新進的先進機械設備、流水線，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過程中人工成本費用的支出，降低建筑施工企業(yè)的稅負。
從長遠來看，建筑業(yè)營改增有助于建筑業(yè)企業(yè)核心競爭力的提升、多元經(jīng)營格局的形成以及轉(zhuǎn)型升級高質(zhì)量發(fā)展。建筑業(yè)企業(yè)應該適應經(jīng)濟環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平，認真學習相關稅法知識，重視增值稅的核算，為企業(yè)營造一個良好的稅收策劃平臺，把營改增作為促進企業(yè)加強內(nèi)控的契機，推動企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，助推行業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。