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2023-10-11
2018年3月28日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，確定深化增值稅改革的措施，進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，降稅幅度為5.88%；交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。
稅率從11%降至10%，從宏觀(guān)層面來(lái)看，政府始終密切關(guān)注相關(guān)行業(yè)營(yíng)改增推進(jìn)的實(shí)效，并切實(shí)為企業(yè)著想調(diào)整措施，力求真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)“只減不增”。從建筑業(yè)層面來(lái)看，作為最后一批實(shí)行營(yíng)改增的行業(yè)之一，其行業(yè)復(fù)雜性和特殊性決定了建筑業(yè)營(yíng)改增推進(jìn)之難。相關(guān)行業(yè)人士表示，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響不容小覷，建筑業(yè)企業(yè)必須從加強(qiáng)自身建設(shè)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為等方面著手，真正地、全面地降低稅負(fù)，助力建筑業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
勢(shì)在必行 喜憂(yōu)參半
營(yíng)改增是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。而這樣深刻的變革對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，是減稅紅利，也是一段時(shí)期內(nèi)將面臨的挑戰(zhàn)。
2011年年底，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）明確了建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法且稅率為11%.同其他行業(yè)相比，建筑業(yè)戶(hù)數(shù)眾多、業(yè)務(wù)形態(tài)豐富、利益調(diào)整復(fù)雜，具有一定的特殊性，因此，建筑業(yè)營(yíng)改增并沒(méi)有如期推行。
2016年，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，從5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，并強(qiáng)調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。2016年3月24日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，其中規(guī)定提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.自此，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)營(yíng)改增也正式落地。
從2016年5月1日到2018年5月1日，兩年的過(guò)渡時(shí)間，建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)從思想上和行動(dòng)上接受營(yíng)改增落地的事實(shí)，并更加務(wù)實(shí)地研究營(yíng)改增推進(jìn)的具體措施。對(duì)于營(yíng)改增真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)，建筑業(yè)人士認(rèn)為有壓力且有挑戰(zhàn)。
2017年年底，中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的《建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施情況調(diào)研報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《報(bào)告》）指出，從調(diào)研結(jié)果來(lái)看，大部分企業(yè)對(duì)于營(yíng)改增都采取積極應(yīng)對(duì)的態(tài)度，但是仍有超過(guò)60%的企業(yè)表示，營(yíng)改增以后稅收負(fù)擔(dān)不降反升。其中公路建設(shè)行業(yè)的情況最為嚴(yán)峻：中國(guó)公路建設(shè)行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)148家公路施工企業(yè)的調(diào)研結(jié)果表明，70.95%的公路施工企業(yè)稅負(fù)增加，18.24%的企業(yè)稅負(fù)持平?！秷?bào)告》的調(diào)研結(jié)果并沒(méi)想象中那么樂(lè)觀(guān)，建筑業(yè)營(yíng)改增要迎來(lái)利好，仍需繼續(xù)優(yōu)化。
原江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)汪士和表示，這兩年經(jīng)過(guò)建設(shè)行政主管部門(mén)、建筑行業(yè)協(xié)會(huì)及建筑業(yè)同行不斷做工作，有關(guān)部門(mén)出臺(tái)部分補(bǔ)救政策，2017年對(duì)2016年企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增一年后情況調(diào)研結(jié)果離實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅改政策的預(yù)期目標(biāo)、切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，仍存在一定距離。
南京建筑業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)于國(guó)家認(rèn)為，建筑業(yè)企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施的具體情況喜憂(yōu)參半。他說(shuō)，營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)連續(xù)發(fā)布了一些細(xì)則、補(bǔ)充意見(jiàn)、通知等，使?fàn)I改增在建筑業(yè)企業(yè)基層操作得到進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。但減輕稅負(fù)的效果目前尚未充分體現(xiàn)，從建筑業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和當(dāng)前建筑市場(chǎng)行情來(lái)看，建筑業(yè)企業(yè)度過(guò)政策磨合期仍有很長(zhǎng)的路要走。
持續(xù)深化 倒逼轉(zhuǎn)型
營(yíng)改增本是降稅減負(fù)的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略決策，也是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、構(gòu)建統(tǒng)一稅制、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)企業(yè)活力的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展具有重要意義。建筑業(yè)營(yíng)改增的推進(jìn)同樣也被給予了“降稅減負(fù)”的美好預(yù)期，未來(lái)建筑業(yè)營(yíng)改增的推進(jìn)無(wú)論是政策還是具體舉措都將繼續(xù)深化，確保稅負(fù)只減不增。
行業(yè)人士表示，經(jīng)過(guò)兩年時(shí)間的實(shí)踐總結(jié)，一方面營(yíng)改增倒逼企業(yè)加強(qiáng)管理、優(yōu)化管理，最大幅度地降低自身稅負(fù)，同時(shí)通過(guò)稅收政策，完善建筑業(yè)市場(chǎng)秩序，促進(jìn)建筑業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。但另一方面營(yíng)改增的實(shí)施也暴露出長(zhǎng)期積累的行業(yè)問(wèn)題。由于自身管理粗放、施工周期長(zhǎng)、施工技術(shù)工藝陳舊、采購(gòu)供應(yīng)多元復(fù)雜和傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理觀(guān)念難以改變等因素的綜合作用，在營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中，施工企業(yè)稅負(fù)確實(shí)會(huì)出現(xiàn)“不降反升”的現(xiàn)象。這也意味著在營(yíng)改增現(xiàn)有政策既定的大背景下，建筑施工企業(yè)如何進(jìn)一步?jīng)_破困局、降低稅負(fù)，變憂(yōu)為喜，仍是進(jìn)入新時(shí)代建筑業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的新課題。
首先認(rèn)清現(xiàn)實(shí)，切實(shí)解決實(shí)際存在的問(wèn)題。《報(bào)告》中提出，建筑業(yè)營(yíng)改增存在的共性問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足導(dǎo)致稅負(fù)增加。二是業(yè)主和供應(yīng)商從自身利益出發(fā)，擠壓建筑業(yè)企業(yè)利潤(rùn)空間。三是地方爭(zhēng)搶稅源，強(qiáng)令企業(yè)在項(xiàng)目所在地設(shè)立子（分）公司，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。四是現(xiàn)行的建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定與營(yíng)改增后的企業(yè)現(xiàn)狀存在矛盾。五是預(yù)繳增值稅，加重企業(yè)納稅成本。六是預(yù)收款帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)不匹配及差額征稅難以實(shí)施。七是PPP項(xiàng)目財(cái)稅政策不明確，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)增加等。
其次轉(zhuǎn)變觀(guān)念，主動(dòng)防控可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。杭州新中大科技股份有限公司總裁韓愛(ài)生表示，營(yíng)改增是近30年來(lái)建筑業(yè)所面臨的最大的變革之一，它給行業(yè)企業(yè)帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。第一是法律風(fēng)險(xiǎn)。建筑工程類(lèi)企業(yè)在長(zhǎng)期粗放式發(fā)展中形成的管理運(yùn)營(yíng)模式（如資質(zhì)共享、聯(lián)營(yíng)掛靠等）如不及早改變，營(yíng)改增后會(huì)產(chǎn)生大量“增值稅法律風(fēng)險(xiǎn)”的現(xiàn)象。第二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后，涉稅相關(guān)職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部門(mén)，更向市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、物資采購(gòu)、工程管理和企業(yè)管理等部門(mén)擴(kuò)散，給企業(yè)稅收事務(wù)的多部門(mén)協(xié)同及專(zhuān)業(yè)性管理帶來(lái)挑戰(zhàn)。如果能夠?qū)崿F(xiàn)合理的稅務(wù)統(tǒng)籌，大多數(shù)建筑企業(yè)可以享受營(yíng)改增帶來(lái)的政策紅利。第三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，部分企業(yè)仍然采用聯(lián)營(yíng)合作的模式，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)及納稅核算管理需要滿(mǎn)足合同流、貨物流、資金流和發(fā)票流“四流合一”，這給企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方面帶來(lái)了挑戰(zhàn)。
再其次，源頭管控，提升企業(yè)實(shí)際稅務(wù)能力。我國(guó)建筑施工企業(yè)多數(shù)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重較大。除了本企業(yè)自身發(fā)生的人工成本費(fèi)用外，很大一部分還包含著勞務(wù)分包成本，我國(guó)對(duì)勞務(wù)公司能否實(shí)行營(yíng)改增還沒(méi)有確切定論，建筑企業(yè)在勞務(wù)分包合同條款中對(duì)涉稅部分如何商定無(wú)疑是項(xiàng)重要因素。建筑企業(yè)在投標(biāo)過(guò)程中，對(duì)業(yè)主方的招標(biāo)文件里有關(guān)涉稅內(nèi)容的條款，如甲供材、代購(gòu)系統(tǒng)設(shè)備等方面，應(yīng)就增值稅專(zhuān)用發(fā)票的歸屬問(wèn)題在合同談判中予以高度的關(guān)注和明確，避免出現(xiàn)企業(yè)稅款無(wú)法抵扣的情況。同時(shí)，加強(qiáng)源頭控管，從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)抓起，在比質(zhì)比價(jià)和洽談合同時(shí)，就要樹(shù)立增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得和抵扣的觀(guān)念，提高抵扣率，減輕企業(yè)的稅負(fù)。
最后，優(yōu)化管理，規(guī)范企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)行為。必須增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)自身的獲利能力，增強(qiáng)建筑企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)能力，盡可能抵消營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)的不利影響。引進(jìn)新進(jìn)的先進(jìn)機(jī)械設(shè)備、流水線(xiàn)，減少施工人員作業(yè)，以降低在施工過(guò)程中人工成本費(fèi)用的支出，降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建筑業(yè)營(yíng)改增有助于建筑業(yè)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升、多元經(jīng)營(yíng)格局的形成以及轉(zhuǎn)型升級(jí)高質(zhì)量發(fā)展。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識(shí)，重視增值稅的核算，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的稅收策劃平臺(tái)，把營(yíng)改增作為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的契機(jī)，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，助推行業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。